Что такое акциз? Налоговые ставки по акцизам
Содержание
Слово «акциз» произошло от латинского «accidio», что в переводе означает «обрезаю». Акцизный сбор служит источником дохода государственного бюджета многих современных стран.
Что такое акцизы?
Акцизом называется налог, взимаемый с предпринимателей, которые осуществляют операции с определенной группой товаров. К таким операциям относятся:
- реализация производителем изготовленных им подакцизных товаров (передача прав собственности на безвозмездной или возмездной основе, использование при проведении натуральной оплаты);
- получение и оприходование подакцизной продукции;
- отдельные виды передачи подакцизных товаров;
- перемещение подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
Сумма этого налога исчисляется при совершении операций с данной продукцией и включается в цену товара. По некоторым видам товаров величина акциза превышает половину их стоимости, уплачиваемой потребителем.
Разновидности
На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:
- твердые;
- комбинированные.
Твердые ставки исчисляются в абсолютном значении на единицу налоговой базы. Комбинированные являются сочетанием твердой и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
На что распространяется акциз?
В перечень подакцизных товаров входят:
- алкоголь (водка, коньяк, вино, шампанское, сидр, пиво и другие напитки с долей этилового спирта более 0,5%);
- этиловый спирт (произведенный из непищевого и пищевого сырья) и спиртосодержащая продукция (эмульсии, суспензии, растворы и т.д.);
- табачная продукция;
- электронные системы для доставки никотина и жидкости для них;
- дизельное топливо;
- бензин;
- бензол, ортоксилол, параксилол;
- природный газ;
- авиационный керосин;
- моторное масло;
- легковые автомобили;
- мотоциклы.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке (акцизными или федеральными марками). Акцизные марки предназначены для подакцизной продукции, ввезенной на территорию РФ, а федеральные — для подакцизной продукции отечественного производителя. Маркировка служит для подтверждения легальности производства или ввоза товара на территорию РФ, а также для контроля за уплатой налогов.
При этом освобождаются от акцизного сбора:
- спиртосодержащие средства медицинского назначения (внесенные в Государственный реестр лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения);
- спиртосодержащие средства ветеринарного назначения (в емкостях объемом до 100 мл, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов);
- парфюмерно-косметическая продукция (с объемной долей спирта до 90%, разлитая в емкости объемом до 100 мл);
- спиртосодержащие отходы (которые образуются при производстве этилового спирта и ликеро-водочных изделий);
- виноматериалы, пивное сусло.
Налоговые ставки по акцизам
Налоговые ставки по акцизам являются едиными для всей территории РФ, но для каждого вида и подвида подакцизных товаров они свои. Налоговым периодом в данном случае является календарный месяц.
Важно: налогоплательщик должен вести раздельный учет налоговой базы по акцизам для различных подакцизных товаров. Если раздельный учет налоговой базы не ведется, то по всем совершаемым с подакцизными товарами операциям применяется максимальная ставка налога.
Порядок исчисления
Налоговая база по акцизам определяется как:
- объем реализованных товаров в натуральном выражении (для подакцизных товаров, по которым установлены твердые налоговые ставки);
- расчетная стоимость реализованных товаров (для подакцизных товаров, по которым установлены налоговые ставки в процентах).
Сумма акциза по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, определяется по формуле: А = НБ * Ст, где:
- А – сумма акциза;
- НБ – налоговая база (в натуральном выражении);
- Ст – ставка налога (в рублях за одну единицу продукции).
Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле: А = НБ * Ст + R * P(max), где:
- А – сумма акциза;
- НБ – налоговая база в натуральном выражении;
- Ст – ставка налога в рублях за единицу продукции;
- R – доля в процентах;
- P(max) – максимальная розничная стоимость подакцизных товаров.
Каждый налогоплательщик, который производит подакцизные товары из давальческого сырья или реализует их, должен рассчитать и предъявить собственнику товара или его покупателю сумму акциза (в расчетных документах эта сумма идет отдельной строкой). При реализации подакцизного товара в розницу сумма акциза включается в цену товара.
Налоговые вычеты по акцизам
Если налогоплательщик при приобретении подакцизной продукции или ее ввозе в РФ уже уплатил акциз, а затем произвел из нее другую подакцизную продукцию, то исчисленная сумма акциза может быть уменьшена на уже уплаченную сумму. Производятся налоговые вычеты по акцизам на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами при приобретении подакцизной продукции, а также расчетных документов и таможенных деклараций.
Сумма акциза, подлежащая уплате, в этом случае является разницей между общей суммой акцизов и суммой налоговых вычетов. Если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму акциза, то в отчетном месяце акциз уплате не подлежит, а сумма превышения идет в зачет будущих платежей по акцизу.
Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности
Сроки уплаты акцизов зависят от даты реализации подакцизной продукции, которая определяется как день отгрузки товаров (даже если в этот день они были переданы структурному подразделению, которое занимается их розничной продажей). Уплата акциза налогоплательщиком должна производиться за реализованные или переданные подакцизные товары в течение каждого налогового периода (не позднее 25-го числа того месяца, который следует за истекшим налоговым периодом).
При этом уплата акциза за прямогонный бензин и этиловый спирт должна осуществляться не позже 25-го числа третьего месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Акциз на алкоголь должен уплачиваться авансом – не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Рассчитывается сумма авансового платежа исходя из объема этилового спирта, который будет закупаться производителем алкоголя в налоговом периоде, следующим за отчетным.
Обычно акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Исключениями являются денатурированный этиловый спирт (в этом случае акциз уплачивается по месту оприходования товаров) и прямогонный бензин (уплата акцизного налога производится по месту нахождения налогоплательщика).
Часто задаваемые вопросы
Рассмотрим распространенные вопросы по теме.
Кто является плательщиком акцизов?
Плательщиками акцизов являются:
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции с подакцизными товарами;
- организации, производящие или продающие подакцизные товары;
- лица, перемещающие подакцизные товары через границу РФ (в том числе и иностранные экономические субъекты).
К какой группе налогов относятся акцизы?
Акциз – федеральный косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров и оплачивается их покупателями.
Какие операции освобождаются от акциза?
Акцизный налог не устанавливают на такие операции с подакцизными товарами, как:
- реализация на экспорт;
- передача на производство других подакцизных товаров между подразделениями одной организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками;
- реализация подакцизных товаров, которые были изъяты государством или переданы в государственную собственность;
- ввоз в портовую особую экономическую зону.
Сохраните статью в 2 клика:
Акциз – налог, который позволяет контролировать употребление населением табака, алкоголя и некоторых других товаров, а также наполнять государственный бюджет. Налоговые ставки по акцизам для одних и тех же товаров одинаковы для всей территории РФ.