Упрощенная система налогообложения: обзор и актуальные особенности

Кто-то уверен, что успешный бизнес начинается с идеи. И он, безусловно, прав. Однако настоящая предпринимательская деятельность все же стартует с организационных моментов, где требуется написать бизнес-план, выбрать правовую форму, оформить статус ИП, ООО или другой, удобный для определенного вида деятельности, а также избрать систему налогообложения для своего проекта.

Работать без регистрации однозначно не рекомендуется. Это чревато проблемами с различными государственными инстанциями, штрафами и административной ответственностью. Ну а с вступлением в статус субъекта предпринимательства возникают и обязательства по уплате налогов.

Интересный факт – система налогообложения настолько запутана, что в ней трудно разобраться даже гению. И это касается не только нашей страны, это общая тенденция. Сам Альберт Эйнштейн как-то сказал, что налоговая шкала намного сложнее, чем многие математические теории.

И все же для успешного ведения бизнеса этот вопрос требует глубокой проработки. Ведь применяемая налоговая система отличается не только стандартами, то есть у каждого вида есть свои особенности в плане ведения учета.

Сегодня в РФ действуют несколько видов систем налогообложения. Для начала немного теории.

Суть системы налогообложения

Под этим термином понимают порядок денежных отчислений, которые взимаются в пользу государства с каждого, получающего доход. Здесь подразумевается не только предпринимательская деятельность, плательщиком является любой субъект – как физическое лицо, так и юридическое. Что важно: грамотный подход может помочь минимизировать налоговую нагрузку для бизнеса.

Основные элементы системы налогообложения:

• объект – любая характеристика, которая налагает обязательства платить налог (доход, прибыль и подобное);
• база – выраженная в денежном эквиваленте величина объекта;
• период – временной отрезок, в рамках которого определяется база и производится начисление конкретной суммы налога к оплате;
• ставка – величина начислений;
• порядок исчисления налога, а также форма и сроки его уплаты.

В РФ сегодня действует несколько налоговых режимов (или систем):

• Общая (ОСНО, ОСН). Может применяться для субъектов различного организационно-правового статуса. Является самой распространенной и традиционной. Здесь самая тяжелая налоговая нагрузка, но в то же время она выгодна для тех предпринимателей, которые сотрудничают с организациями, платящими НДС (зачастую контрагенты-«эндеэсники» отказываются работать с теми ИП или ООО, которые не являются плательщиками этого вида налога).
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Здесь размер выплат составляет 15% от предполагаемого дохода, зафиксированного законодательно для определенных видов деятельности.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Как видно уже из названия, применяется для производителей с/х продукции. Не распространяется на тех, кто при соответствии вида деятельности более 30% своих доходов получает от переработки продукции.
• Патентная система. Может использоваться исключительно ИП.
• Упрощенная система налогообложения (УСН). Существует в двух разновидностях – «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы».

Все перечисленные (кроме ОСН) можно назвать спецрежимами. На последнем, упрощенном, нужно остановиться более подробно, потому как здесь есть ряд преимуществ для малого бизнеса.

УСН и его особенности: изучаем «матчасть»

Для упрощенной системы налогообложения действуют следующие элементы:

• объект – доходы или же доходы, уменьшенные на расходы;
• база в данном случае – доходы или доходы минус расходы, выраженные в денежной величине;
• налоговый период исчисляется календарным годом;
• ставки вариативны – для УСН доходы минус расходы они установлены в размере от 5 до 15%, для УСН доходы – от 1 до 6 % (минимальные – льготные, применяются в зависимости от регионов и их налоговой политики).

В бесспорных преимуществах «упрощенки»:

• реальная возможность минимизировать налоговую нагрузку;
• простота и легкость учета, небольшое количество документов в обработке;
• простой и понятный алгоритм исчисления налога, не требующий вмешательства специалиста и специфических знаний.

При всей своей лояльности к плательщику «упрощенка» «доходы минус расходы» либо же второй вариант УСН «доходы» имеют несколько нюансов. При этом главный в том, что не все субъекты имеют право эти системы применять.

Критерии выбора системы налогообложения

На возможность избрания того или иного режима влияет целый ряд факторов:

• в какой организационно-правовой форме действует субъект (ПАО, ООО, ИП, другое);
• какой вид деятельности ведет субъект, есть ли у него экспортно-импортные операции;
• численность персонала;
• величина получаемого дохода, его равномерность и регулярность;
• наличие основных средств на балансе и их стоимость;
• основные потребители и их статус;
• возможность льготирования по налогообложению.

Это основные моменты, которые могут повлиять на выбор и его возможность системы налогообложения. Кроме того, здесь есть еще и ограничения по необходимости правильного отражения в документарном формате расходной части.

Кто может применять УСН?

Для ООО или ИП работа по «упрощенке» не всегда имеет смысл. Если основной круг контрагентов, покупателей или заказчиков предпринимателя или предприятия состоит из тех, кто использует ОСНО и платит НДС, то переход на спецрежим может вызвать отток клиентов, которым будет неудобно и невыгодно дальнейшее сотрудничество.

Совет: если вы планируете переход с ОСНО на УСН, то прежде проанализируйте свои продажи и тип клиентов, из которых состоит так называемый «костяк». В случае, если у вас много контрагентов-плательщиков НДС, организаций, юридических лиц с таким форматом налогообложения, то их потеря, а это вполне вероятно, может пагубно отразиться на всем вашем проекте в целом. Иногда большая налоговая нагрузка способна стать конкурентным преимуществом среди тех, кто предлагает аналогичные услуги и товары. Таким образом вы сможете привлечь крупных клиентов. То же касается и только стартующего бизнеса. Выбор системы налогообложения, поставленный в зависимость от пожеланий потенциальных клиентов, позволит быстро наладить продажи.

Также существует ряд ограничений для бизнес-структур, желающих использовать режим УСН:

• доход не более 60 млн. руб. за год;
• среднесписочная численность сотрудников – не более 100 человек за год;
• отсутствие филиалов;
• долевое участие в уставном капитале субъекта других юрлиц не может превышать ¼, то есть 25 %;
• предел по остаточной стоимости основных фондов – 100 млн. руб.

Последние три пункта относятся исключительно к организациям, первые два актуальны и для ИП. Особое внимание следует обратить на величину дохода. Заявленная цифра в 60 миллионов корректируется на коэффициент, называемый дефлятором. В 2016 году величина последнего составляет 1,329, то есть, если выручка будет ниже суммы 60 млн. умноженной на коэффициент, вы можете претендовать на спецрежим. Кроме этого, институт дефляторов применяется к тем, кто, уже работая на другой системе, хочет перейти на УСН. Для 2017 года действительна величина выручки в размере 59,805 млн. руб. за 9 мес. 2016 года с применением дефлятора. Есть еще один важный момент, касающийся наличия представительств и филиалов. До 2016 года «упрощенка» была недоступна организациям, имеющим и то, и другое. Сегодня правила изменились. Ныне этот режим могут применять те, кто имеет представительства, но на сеть с филиалами он не распространяется.

Краткая справка: филиал от представительства отличается набором функций, он может выполнять все или некоторую часть операций, доступных юрлицу. Представительство же только выступает в роли субъекта, защищающего и представляющего интересы организации в определенной сфере или регионе.

Особое внимание нужно обратить и на ряд ограничений по применению спецрежима в плане видов деятельности и некоторых нюансов его ведения:

• УСН не распространяется на банковскую, страховую, инвестиционную деятельности;
• УСН не могут использовать частные нотариусы, адвокаты, ломбарды, НПФ;
• запрещено применение «упрощенки» производителями подакцизных товаров, а также работающими в сфере добычи полезных ископаемых (кроме широко используемых в строительстве).

Совет: для перехода на УСН уже работающим организациям и предпринимателям нужно обязательно соблюсти условие сроков подачи заявления об этом. То есть несвоевременное сообщение по принятой форме в установленном порядке и в указанные законодательством сроки (до 31 декабря текущего года) лишает права использования спецрежима еще на один отчетный период (на календарный год). Поэтому, планируя такой переход, побеспокойтесь о его оформлении заранее. Для тех, кто только регистрирует ИП или ООО, порядок несколько другой. Заявление об использовании УСН можно подать в течение 30 дней с момента госрегистрации. Однако рекомендуется, если вы окончательно решили работать по «упрощенке», такой документ включать в общий пакет, чтобы потом не забыть. Ведь по умолчанию (без соответствующего заявления) вновь зарегистрированный субъект предпринимательской деятельности может использовать исключительно общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения для ИП в 2016-2017 годах

Для многих индивидуальных предпринимателей УСН наиболее выгодна. Есть ряд причин, на основании которых ее применение позволяет существенно облегчить ведения бизнеса:

• УСН – эффективный инструмент оптимизации налогов.
• В течение года перечисляются авансовые платежи, но отчетность сдается только раз, то есть подача налоговой декларации для ИП в 2017 году, работающих на «упрощенке» в 2016, должна быть произведена до 30 апреля 2017 г. Учтите, что нужно использовать бланки нового образца, утвержденного нынешней весной (в 2016).
• Не платится налог на прибыль. Для ИП аналогом налога на прибыль считается НДФЛ.
• Не взимается НДС (исключение составляют импортные операции).

Совет: иногда по просьбе контрагента предприниматели на УСН выставляют счет-фактуру с выделенным НДС. Это допустимо. Но в данном случае продавцу необходимо будет уплатить с такой выручки НДС в полном объеме. А вот в зачет расходов и доходов он не пойдет (правило действует с 2016 г.). Здесь необходимо быть внимательным к срокам оплаты НДС.

• Позволяет сделать перезачет суммы начисленного налога и страховых взносов, то есть вычесть последние, которые вносятся регулярно в течение года, из авансовых платежей по налогу и уменьшить его размер на их величину. Индивидуальный предприниматель без наемных работников, выплачивающий страховые и пенсионные взносы для ИП за себя, может провести вычет всей их суммы из единого налога. Для тех, кто имеет штатный персонал и платит за сотрудников так называемые «зарплатные налоги» (не совсем верно с точки зрения бухучета, ведь это и есть страховые взносы), вычет достигает величины в 50% от суммы начисленного единого налога. Также можно уменьшать е/н и на величину уплаченного торгового сбора.
• В ряде регионов и для некоторых видов деятельности установлены льготные ставки, отличающиеся в меньшую сторону от стандартных.
• Позволяет на усмотрение предпринимателя выбирать базу налогообложения (доходы или доходы минус расходы).
• Бухгалтерский учет не ведется. Налоговый проводится в облегченном формате, здесь применяется «Книга учета доходов и расходов» (КУДиР), также ведется учет основных средств. Даже отчетность ИП на ЕНВД с работниками сложнее, чем при версии с «упрощенкой».

Перечисленные особенности УСН делают ее безусловно максимально выгодной для малого бизнеса. Исключение составляет отсутствие НДС, что ограничивает эффективность сотрудничества ИП с крупными предприятиями.

Налог УСН «доходы» или «доходы минус расходы» в 2016-2017 годах: что лучше?

При выборе подвида спецрежима нужно учитывать несколько нюансов:

• Объектом для начисления налога в формате «доходы» является весь совокупный доход от предпринимательской деятельности. В версии «доходы минус расходы» от его величины отнимается расходная часть, и начисление производится, по сути, на прибыль.
• Если база – доходы, то в денежном выражении стандартная ставка составляет 6%, при применении «минуса» ставка достигает 15%.
• Отнимать можно только документально подтвержденные расходы, а также учитывать то, что не все они могут быть приняты к вычету. Здесь следует быть внимательным к вопросу, относятся ли затраты к ведению деятельности напрямую.

Совет: если вы сомневаетесь, что фискальные органы согласятся с тем, что понесенные вами расходы являются таковыми, которые могут быть отнесены к доказанным, то их лучше не вставлять в расчеты. К примеру, вы приобрели новую мягкую мебель в офисное помещение и на сумму этой покупки уменьшили свой доход. При несогласии с такой операцией налоговой, вам будет начислен штраф за недоплату.

• Условные расчеты подтверждают выгодность применения УСН 15% в случаях, если расходная часть равна или превышает 60% доходов. Однако здесь нужно помнить о соответствии затрат, об их доказанности и подобном.

Важно: фактом подтверждения расходов считаются только документы установленного образца. Это могут быть билеты, квитанции, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности, для использования которых требуется книга учета БСО для ИП, накладные, чеки, ТТН и подобное. Кроме того, расходы должны соответствовать списку НК РФ, либо же по ним требуется выполнение особых условий. Все эти детали стоит узнать непосредственно в своей налоговой инспекции.

• На УСН 6% страховые взносы вычитаются полностью, на УСН 15% размер вычета составляет не более половины начисленной суммы налога.
• Для УСН 15% действует правило обязательного минимального налога (1% от годовых доходов). Если реальный доход меньше, чем минимальный, то платится именно «минималка».
• Особое внимание нужно уделить моменту действия выбранной системы. Она избирается предпринимателем раз в году, и следующий переход возможен только по истечении календарного года.

Определяться, какой подвид спецрежима подойдет лучше, нужно только исходя из нюансов собственного бизнеса. Большая (в 15%) цифра, но меньший по причине вычета расходов доход может быть привлекательнее для тех, кто уверен в своей возможности доказать свои расходы, и их размер составит не менее 60% от доходной части. УСН 6% выгодна для тех предпринимателей, которые не несут столь высоких, прямо связанных с ведением деятельности, затрат.

Также при расчете налога нужно учитывать алгоритм начисления страховых взносов, которые могут быть вычтены из его суммы:

• фиксированный размер для ИП «за себя» 3 796,85 руб. в ФФОМС (медстрахование), 19 356,48 руб. в ПФР (пенсионный), в итоге в 2016 г. всего 23 153,33 руб.;
• с дохода, что свыше 300 тыс., еще плюс 1% в ПФР;
• максимальный взнос в ПФ на 2016 год установлен в пределах 154 851,84 руб., поэтому при превышении расчетного платежа с дохода сверх 300 тыс. он не может быть больше указанного.

То есть, если вы получите до конца этого года доход в размере 20 млн. руб., то ваш расчет страховых платежей будет выглядеть следующим образом:

• выплаченный в течение года и равный 23 153,33;
• предполагаемый дополнительный взнос – (20 000 000 – 300 000) х 1% составит 197 тыс.;
• реально к уплате – 154 851,84 (max сумма) – 19 356,48 (взнос в ПФ), то есть 135 495,36 руб. Обратите внимание, что при превышении расчетного дополнительного взноса той максимальной величины платежа, что установлена законодательно, к доплате всегда будет указанная сумма. Расчет актуален только для ИП без сотрудников.

УСН в 2016-2017 годах для ИП в Крыму и некоторых других регионах

Еще раз стоит акцентировать внимание на региональных особенностях действия спецрежимов. Обязательно изучайте местное законодательство, прежде чем выбрать тот или иной вариант «упрощенки» для ведения бизнеса. В ряде регионов для привлечения инвестиций и активизации предпринимательской деятельности могут быть установлены различные льготы:

• для вновь зарегистрированных ИП;
• для конкретных видов деятельности.

В 2016 году у региональных властей появилась возможность снижать налоговые ставки для тех ИП, кто применяет «УСН доходы» (ранее эта опция практиковалась только для плательщиков 15 %). Теперь есть версии по ставкам от 1 до 6% с базы «доход».

Кроме того, можно получить так называемые налоговые каникулы, если открыть свой проект в научной, производственной, социальной сферах, а также при оказании бытовых услуг населению.

В Крыму и Севастополе, согласно Закону РК № 59‑ЗРК/2014 от 29.12.2014 г. и Закону г. Севастополя № 77‑ЗС от 14.11.2014 г., приняты особые условия для малого бизнеса:

• 2015-16 г.г. (переходный период) – ставка от 0% без привязки к объекту налогообложения.
• 2017-21 г.г. – от 4% для объекта «доходы», от 10% для объекта «доходы минус расходы» (на основании редакции пункта 3 ст. 346.20 НК РФ). Для обоих случаев ставка не может быть ниже 3%.
• 2017-21 г.г. – от 3% для объекта «доходы минус расходы» (согласно ФЗ от 13.07.2015 № 232-ФЗ).

В списке приведены минимальные возможные значения ставок. Стоит акцентировать внимание на том, что их могут применять к налогоплательщикам местные власти, но это совсем не значит, что они это обязаны делать.

Совет: если вы желаете получить льготы, то вам нужно запастись знанием законодательства, внимательно прочесть все пункты, относящиеся к правилам применения пониженных ставок, и вооружиться доказательствами того, что именно ваш бизнес полностью соответствует тем требованиям, которые указаны в НК, Федеральных и местных законах. И только после этого идти в свою налоговую, чтобы получить возможность работать по льготной ставке.